海南自由貿(mào)易區(qū) (港) 的建設(shè)已經(jīng)提升為國(guó)家戰(zhàn)略, 國(guó)家會(huì)給與海南的企業(yè)更多稅收優(yōu)惠政策, 加工貿(mào)易企業(yè)是該區(qū)域內(nèi)不可或缺的一類企業(yè), 其合理利用稅收優(yōu)惠政策是實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展的途徑之一, 因此, 在此背景下, 研究海南省加工貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃問(wèn)題十分必要。
一、引言
加工貿(mào)易企業(yè)如何與海南自由貿(mào)易區(qū) (港) 的稅務(wù)環(huán)境有機(jī)結(jié)合, 實(shí)現(xiàn)雙贏, 對(duì)于完善自由貿(mào)易區(qū)市場(chǎng), 更好的配合國(guó)家的戰(zhàn)略規(guī)劃, 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文立足于海南省進(jìn)行加工貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃研究, 不僅可以提高加工貿(mào)易企業(yè)在自由貿(mào)易區(qū) (港) 中的競(jìng)爭(zhēng)力, 而且可以提升海南自由貿(mào)易區(qū) (港) 的整體實(shí)力, 為進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)的開(kāi)放程度以及海南經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。
二、稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
對(duì)于稅務(wù)規(guī)劃的概念及含義, 許多企業(yè)和個(gè)人尚不了解。稅務(wù)規(guī)劃是指企業(yè)以其戰(zhàn)略為導(dǎo)向, 在不違反稅法等相關(guān)法律的前提下, 對(duì)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理以及人力資源等主要方面提前做出一些稅務(wù)安排, 防止企業(yè)出現(xiàn)被稅務(wù)部門處罰、稅務(wù)安排不合理以及稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重等現(xiàn)象。
稅務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃的概念不盡相同, 主要的不同之處體現(xiàn)在以下方面:第一, 稅務(wù)規(guī)劃更加側(cè)重企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展, 它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值, 注重一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力, 從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)謀劃企業(yè)的稅務(wù)方向;第二, 稅務(wù)規(guī)劃強(qiáng)調(diào)與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)相結(jié)合, 根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)主動(dòng)適應(yīng)稅法等相關(guān)法律, 而不是被動(dòng)的接受稅法的要求。合理的稅務(wù)規(guī)劃不僅可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān), 而且可以擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間, 幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。
稅務(wù)規(guī)劃對(duì)于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用也是不可或缺的。主要體現(xiàn):第一, 稅務(wù)規(guī)劃的前瞻性, 由于企業(yè)已經(jīng)提前做了稅務(wù)上的安排, 因此, 當(dāng)遇到稅務(wù)方面的問(wèn)題時(shí), 企業(yè)可以從容應(yīng)對(duì);第二, 稅務(wù)規(guī)劃統(tǒng)籌安排企業(yè)的財(cái)務(wù)流程、納稅申報(bào)及資金方向, 減少企業(yè)財(cái)務(wù)上的不規(guī)范行為;第三, 通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃可以幫助企業(yè)建立更完善的組織架構(gòu)和經(jīng)營(yíng)策略, 從而幫助其獲得更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展能力。
三、加工貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的影響因素
(一) 區(qū)位因素
所謂區(qū)位因素是指由于企業(yè)所處的地理位置的差異, 給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的不同。國(guó)家對(duì)海南自貿(mào)區(qū) (港) 內(nèi)企業(yè)的減稅力度是比較大的, 具體到海南省內(nèi)不同的區(qū)域稅收政策也有所不同。區(qū)位因素是加工貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時(shí)最直觀的路徑之一, 企業(yè)要充分利用此因素, 為本企業(yè)的發(fā)展選擇最適合的位置。
(二) 加工方式
按照加工方式來(lái)分, 加工貿(mào)易企業(yè)主要包括來(lái)料加工和進(jìn)料加工兩種方式。來(lái)料加工的本質(zhì)是加工企業(yè)只收取加工費(fèi), 主要負(fù)責(zé)加工環(huán)節(jié), 原材料的采購(gòu)由委托方確定;進(jìn)料加工是指加工企業(yè)不僅要進(jìn)行原材料的加工, 而且需要自主采購(gòu)原材料。首先, 從承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)看, 進(jìn)料加工獨(dú)立的進(jìn)行原材料的采購(gòu)、加工和出口流程, 承擔(dān)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在來(lái)料加工方式下, 企業(yè)無(wú)需承擔(dān)原材料采購(gòu)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn), 加工企業(yè)只是作為受托方, 起到“代加工廠”的作用。第二, 對(duì)于進(jìn)料加工方式, 企業(yè)在進(jìn)口原料時(shí)可以免稅, 在出口時(shí), 根據(jù)出口產(chǎn)品的不同進(jìn)行免、抵、退稅, 來(lái)料加工方式進(jìn)口的原料同樣免稅, 其加工費(fèi)免征增值稅, 但是如果是在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原料, 則相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣, 在出口環(huán)節(jié), 來(lái)料加工免征增值稅, 但不能進(jìn)行出口退稅。一般而言, 如果企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中較多的使用進(jìn)口原料并且產(chǎn)成品主要用于出口, 則可以重點(diǎn)考慮來(lái)料加工, 相反, 如果使用進(jìn)口原料較少并且產(chǎn)成品主要用于內(nèi)銷, 則進(jìn)料加工比較合適。
(三) 出口方式
概括起來(lái), 加工貿(mào)易企業(yè)的出口方式主要有自營(yíng)出口和委托外貿(mào)企業(yè)出口兩種方式。從退稅額大小角度考慮, 兩種方式的選擇主要取決于出口退稅率和國(guó)內(nèi)增值稅稅率之間的關(guān)系, 當(dāng)出口退稅率小于增值稅稅率時(shí), 采用委托外貿(mào)企業(yè)出口方式可以獲得更多的退稅額, 當(dāng)出口退稅率等于增值稅稅率時(shí), 兩者的退稅額相同。除此之外, 委托外貿(mào)企業(yè)出口的方式, 會(huì)在一定程度上延長(zhǎng)出口時(shí)間, 同時(shí)需要支付額外的手續(xù)費(fèi), 因此, 在實(shí)際中, 可綜合考慮各個(gè)方面的因素, 選擇恰當(dāng)?shù)某隹诜绞健?/div>
四、海南加工貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)路徑
(二) 增值稅的稅務(wù)規(guī)劃
(三) 消費(fèi)稅的稅務(wù)規(guī)劃
五、結(jié)論
中機(jī)院致力于各類自由貿(mào)易區(qū)（港）、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、口岸經(jīng)濟(jì)區(qū)、臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)、陸港經(jīng)濟(jì)“一帶一路”發(fā)展項(xiàng)目的研究、規(guī)劃及招商運(yùn)營(yíng)。先后為滿洲里、天竺、楊凌綜合保稅區(qū)進(jìn)行規(guī)劃；于北京新機(jī)場(chǎng)、武漢、張掖等地規(guī)劃臨空產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)；于成都、菏澤、安寧等地規(guī)劃陸港經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)建設(shè)；為泰州、孝感、貴陽(yáng)、霍爾果斯等地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)規(guī)劃。均獲得了客戶的高度認(rèn)可，成為當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)（園區(qū)）經(jīng)濟(jì)建設(shè)的行動(dòng)綱要。
四、海南加工貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)路徑
(一) 關(guān)稅的稅務(wù)規(guī)劃
加工貿(mào)易企業(yè)要充分利用保稅制度, 以保稅方式進(jìn)口原料, 不管原料加工成產(chǎn)品之后是出口還是內(nèi)銷, 至少?gòu)暮ｊP(guān)批準(zhǔn)為保稅貨物到產(chǎn)成品銷售這段時(shí)間內(nèi)可以不交關(guān)稅, 這在一定程度上減少了加工貿(mào)易企業(yè)對(duì)資金的占用, 如果產(chǎn)成品在境內(nèi)銷售, 則按照稅法規(guī)定補(bǔ)交關(guān)稅。
關(guān)稅的完稅價(jià)格是計(jì)算關(guān)稅稅額的基礎(chǔ), 加工貿(mào)易企業(yè)要重視關(guān)稅完稅價(jià)格的確定, 尤其注意轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題, 以避免完稅價(jià)格虛高的情形。另外, 如果運(yùn)費(fèi)占完稅價(jià)格的比重較大, 則應(yīng)該關(guān)注對(duì)運(yùn)費(fèi)的規(guī)劃, 對(duì)出口貨物, 以該貨物運(yùn)離我國(guó)國(guó)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格, 如果貨物先從內(nèi)地的一個(gè)口岸運(yùn)到境內(nèi)的另一個(gè)口岸, 則在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)可以扣除這段運(yùn)費(fèi), 類似的如果支付了國(guó)外代理人傭金, 同時(shí)在關(guān)稅的納稅申報(bào)表上將傭金單獨(dú)填列, 則這部分傭金可以扣除。
(二) 增值稅的稅務(wù)規(guī)劃
加工貿(mào)易企業(yè)增值稅的稅務(wù)規(guī)劃主要從進(jìn)口原料和出口產(chǎn)品兩方面展開(kāi)。在進(jìn)口原料環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注稅率的大小, 盡可能的選擇享有稅收優(yōu)惠政策的原料進(jìn)口。另外, 關(guān)注原料采購(gòu)地的稅收政策, 例如, 從經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、僑胞等渠道進(jìn)口原料, 會(huì)獲得一定的稅收優(yōu)惠。以上做法都要求加工貿(mào)易企業(yè)的財(cái)務(wù)和采購(gòu)人員對(duì)稅法及相關(guān)法律熟悉。
在出口產(chǎn)品方面, 企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃重點(diǎn)關(guān)注出口退稅, 按照我國(guó)增值稅法律, 在出口環(huán)節(jié)適用免、抵、退的政策, 要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員能準(zhǔn)確把握這項(xiàng)政策。此處重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)該政策具有時(shí)效性, 一般情況下, 對(duì)于加工貿(mào)易企業(yè)自營(yíng)出口或者委托出口, 以出口貨物的報(bào)關(guān)單上的時(shí)間為起點(diǎn), 在90天內(nèi)向海關(guān)申報(bào), 逾期不再受理并按照貨物內(nèi)銷的方式征稅。
(三) 消費(fèi)稅的稅務(wù)規(guī)劃
由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅, 其稅基里面是包含關(guān)稅的, 因此, 其稅務(wù)規(guī)劃主要要參照關(guān)稅, 充分利用保稅制度。此外, 加工貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物時(shí), 注意將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)向海關(guān)報(bào)關(guān), 稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品同樣分開(kāi), 否則, 海關(guān)會(huì)統(tǒng)一按照高稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。例如, 同時(shí)進(jìn)口高檔化妝品和普通護(hù)膚品, 由于高檔化妝品適用15%的消費(fèi)稅稅率, 普通護(hù)膚品不征收消費(fèi)稅, 如果沒(méi)有分開(kāi)報(bào)關(guān), 則統(tǒng)一按照15%的稅率征稅。又如, 同時(shí)進(jìn)口不同排量的小汽車, 根據(jù)稅法規(guī)定小汽車的排量在1.0升以上的需要交消費(fèi)稅, 稅率從1%-40%不等, 如果沒(méi)有分開(kāi)報(bào)關(guān), 則按照排量高的小汽車對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅稅率來(lái)征稅。
對(duì)于以進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的加工貿(mào)易企業(yè), 要關(guān)注消費(fèi)稅的抵扣政策, 根據(jù)稅法規(guī)定, 只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品, 才允許扣除已納的消費(fèi)稅稅款, 如果是從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的, 已納稅款不允許扣除。例如, 某加工貿(mào)易企業(yè)從國(guó)內(nèi)某超市購(gòu)買高檔香水, 并以此為原料進(jìn)行繼續(xù)加工, 則有關(guān)的消費(fèi)稅不能扣除。
五、結(jié)論
國(guó)家給予海南的稅收優(yōu)惠政策形式多種多樣, 對(duì)海南加工貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃是幫助企業(yè)充分利用這些政策, 從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期良好發(fā)展, 這與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。伴隨著海南改革開(kāi)放的深入, 海南加工貿(mào)易企業(yè)將乘此東風(fēng)順利完成產(chǎn)業(yè)升級(jí), 為海南自貿(mào)區(qū) (港) 建設(shè)貢獻(xiàn)新力量。（作者：陳綱）
中機(jī)院致力于各類自由貿(mào)易區(qū)（港）、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、口岸經(jīng)濟(jì)區(qū)、臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)、陸港經(jīng)濟(jì)“一帶一路”發(fā)展項(xiàng)目的研究、規(guī)劃及招商運(yùn)營(yíng)。先后為滿洲里、天竺、楊凌綜合保稅區(qū)進(jìn)行規(guī)劃；于北京新機(jī)場(chǎng)、武漢、張掖等地規(guī)劃臨空產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)；于成都、菏澤、安寧等地規(guī)劃陸港經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)建設(shè)；為泰州、孝感、貴陽(yáng)、霍爾果斯等地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)規(guī)劃。均獲得了客戶的高度認(rèn)可，成為當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)（園區(qū)）經(jīng)濟(jì)建設(shè)的行動(dòng)綱要。